Для того чтобы получить общее представление о хозяйственной деятельности предприятия, необходимо прежде всего знать, каково состояние его средств.

Под состоянием средств предприятия понимается общее наличие (остатки) на определенный момент средств и источников, выраженное в денежной оценке.

Средства исчисляются в денежной оценке на основе натуральных измерителей. Источники средств — это те же средства, только сгруппированные по иному признаку. Поэтому источники исчисляются в той же денежной оценке, что и средства.

Отсюда вытекает, что общая сумма средств в денежной оценке всегда будет равна общей сумме источников.

Состояние средств предприятия может быть выявлено только путем исчисления и учетного отражения остатков этих средств на определенный момент. В хозяйственной деятельности средства не остаются в одном и том же состоянии, а все время находятся в движении и подвергаются изменениям.

Движение и изменения средств происходят под влиянием хозяйственных операций в процессах заготовления, производства и реализации. Процессы эти вызывают перегруппировку средств и изменение их форм (видов). В результате каждого процесса часть средств превращается из одних форм в другие и в то же время переходит из одного процесса в другой.

Например, в процессе заготовления предприятие приобретает материалы, уплачивая за них деньги. Здесь часть средств превращается из денежной формы в форму материалов — для участия в производственном процессе в качестве предметов труда.

Материалы из заготовления переходят в процесс производства, где под воздействием труда рабочих при помощи орудий труда превращаются в новую форму средств — готовые изделия.

Готовые изделия переходят из производства в процесс реализации. За реализованные изделия предприятие получает деньги. Таким образом, в результате реализации готовые изделия превращаются в денежные средства.

Затем денежные средства из реализации переходят в процесс заготовления, где вновь превращаются в материалы, материалы опять вступают в производственный процесс и превращаются в готовые изделия и т.д.

Как видим, происходит кругооборот средств, т.е. непрерывная цепь повторяющихся в определенной последовательности превращений средств в процессах заготовления, производства и реализации из одной формы в другую и перехода их из одного процесса в другой.

Таким образом, средства предприятия находятся в состоянии постоянного движения и изменений. Одни формы средств сменяются другими и в то же время одни формы существуют наряду с другими, обеспечивая тем самым непрерывность процессов заготовления, производства и реализации.

Рассматривая кругооборот средств более углубленно, можно заметить, что вызываемые операциями изменения средств являются двойными и взаимосвязанными. Это выражается в том, что в результате каждой операции одновременно происходят взаимосвязанные изменения либо в двух видах средств (или источников), либо в двух группировках, т.е. в одном виде средств и в одном виде источников.

Первый вывод

Все хозяйственные операции по отношению к характеру вызываемых ими изменений в составе средств и источников делятся на четыре вида. Каждому виду операций соответствует особый тип (форма) изменений.

1. Операции, связанные с превращением средств из одной формы в другую, вызывающие равновеликое уменьшение одного и увеличение другого вида средств без изменения общей их суммы.

2. Операции, связанные с превращением источников из одной формы в другую, вызывающие равновеликое уменьшение одного и увеличение другого вида источников без изменения общей их суммы.

3. Операции, связанные с поступлением на предприятие новых средств, увеличение средств и источников.

4. Операции, связанные с выбытием из предприятия части средств, уменьшающих общую их сумму, вызывающие равновеликое уменьшение средств и источников.

Второй вывод

Основная особенность всех изменений средств и источников состоит в том, что изменения, вызываемые любой операцией, являются двойными и взаимосвязанными.

Двойной характер изменений вытекает из экономического содержания средств (двойная группировка — по использованию и по источникам) и их кругооборота (превращение из одной формы в другую).

Отражая хозяйственные операции и вызываемые ими изменения в составе средств и источников, бухгалтерский учет тем самым охватывает и кругооборот средств.

Следовательно, объектом бухгалтерского учета является также и кругооборот средств предприятия в ходе выполнения плана.